Prenos daňovej povinnosti pri dodaní plastových okien a dverí s montážou

Úvod do prenosu daňovej povinnosti

Prenos daňovej povinnosti (PDP), známy aj ako reverse charge, je mechanizmus, ktorého cieľom je znížiť daňové úniky a zvýšiť transparentnosť finančných transakcií. V praxi to znamená, že namiesto dodávateľa priznáva a platí DPH odberateľ. Tento článok sa zameriava na podmienky prenosu daňovej povinnosti pri montáži a s tým súvisiaci nárok na odpočet DPH, a to ako v tuzemsku, tak aj v rámci Európskej únie.

Povinná formulka na faktúrach

Pri fakturácii s prenosom daňovej povinnosti je dôležité uvádzať na faktúrach povinnú formulku. Táto formulka signalizuje, že služba alebo tovar sú fakturované za cenu bez DPH a povinnosť vykázať DPH prechádza na odberateľa. Táto situácia nastáva vo vybraných prípadoch, ktoré sa týkajú nielen služieb, ale aj tovarov, a to nielen v zahraničí, ale aj v rámci tuzemských obchodov.

Kedy sa uplatňuje prenos daňovej povinnosti?

Prenos daňovej povinnosti sa uplatňuje v rôznych situáciách, pričom je dôležité rozlišovať medzi službami a tovarmi, ako aj medzi tuzemskými a zahraničnými transakciami.

Služby

Pri väčšine služieb sa miesto dodania určuje podľa základného pravidla (§ 15 ods. 1 zákona o DPH), teda podľa sídla, miesta podnikania alebo prevádzky dodávateľa služby.

Tovar

Pri dodávke tovaru z jednej krajiny EÚ do inej (napr. zo SR do ČR) sa uplatňuje oslobodenie od DPH (§ 43 ods. 1 zákona o DPH). Slovenský dodávateľ fakturuje tovar za cenu bez DPH a uvádza na faktúre formulku o oslobodení od DPH. V konečnom dôsledku DPH vykáže a prípadne aj odvedie odberateľ v krajine určenia.

Tuzemské obchody

V rámci tuzemských obchodov, teda medzi slovenskými podnikateľmi registrovanými ako platitelia DPH podľa § 4 zákona o DPH, sa prenos daňovej povinnosti uplatňuje pri vybraných tovaroch a obchodoch definovaných v § 69 ods. 12 zákona o DPH, napríklad pri:

• dodaní nehnuteľnosti alebo jej časti, ktorú sa dodávateľ rozhodol zdaniť,
• dodaní obilnín a iných poľnohospodárskych produktov na ďalšiu výrobu,
• dodaní železa a ocele, železných konštrukcií a vybraných podobných produktov,
• dodaní stavebných prác vrátane dodania stavby alebo jej časti podľa § 8 ods. 1 písm. b), ktoré patria do sekcie F osobitného predpisu (t. j. štatistická klasifikácia produktov podľa činností CPA) a dodanie tovaru s inštaláciou alebo montážou, ak inštalácia alebo montáž patrí do sekcie F osobitného predpisu.

Daňová povinnosť sa neprenáša, ak je odberateľom neplatiteľ DPH alebo firma registrovaná pre DPH podľa § 7 alebo § 7a.

Dodanie tovaru s montážou a inštaláciou: Kľúčové aspekty

V praxi dochádza často k nesprávnemu posúdeniu, či ide o dodanie tovaru spojené s montážou alebo o samostatné dodanie tovaru a služby. Nesprávne určenie typu zdaniteľného obchodu vedie k chybnému stanoveniu miesta dodania, momentu vzniku daňovej povinnosti a k nesprávnemu uvedeniu údajov v daňovom priznaní.

Rozlíšenie tovaru a služby

Zákon o DPH č. 222/2004 Z. z. definuje predmet DPH v tuzemsku ako dodanie tovaru alebo služby za protihodnotu zdaniteľnou osobou. Miesto zdaniteľného obchodu sa určuje podľa spôsobu odovzdania tovaru odberateľovi. Ak je dodanie tovaru spojené s jeho montážou alebo inštaláciou, miesto dodania tovaru sa nachádza tam, kde je tovar zmontovaný alebo inštalovaný.

Miesto dodania tovaru pri inštalácii a montáži

Základným pravidlom pri dodaní tovaru spojeného s inštaláciou alebo montážou je, že miestom dodania tovaru je miesto, kde je tovar inštalovaný alebo zmontovaný. Toto pravidlo je zakotvené v § 13 ods. 1 písm. b) zákona o DPH. Toto ustanovenie sa uplatní v prípade, keď dodávateľ dodáva tovar spolu s montážou alebo inštaláciou.

Pre ilustráciu si uveďme niekoľko príkladov:

• Ak slovenský platiteľ dane uzatvorí zmluvu s poľským podnikateľom o dodaní poľnohospodárskej linky spolu s jej montážou, a táto linka je následne namontovaná v Poľsku, daňová povinnosť vzniká v Poľsku. Miestom dodania tovaru je teda Poľsko.
• Podobne, ak rakúsky podnikateľ uzatvorí zmluvu o dielo so slovenským občanom na dodanie okien vrátane ich montáže, a okná sú zmontované na Slovensku, miestom dodania tovaru je Slovensko.
• V prípade, keď slovenský platiteľ dane dodáva výťah vrátane montáže českému podnikateľovi s prideleným identifikačným číslom pre DPH, a výťah je namontovaný v novej stavbe v Českej republike, miestom dodania tovaru je Česká republika.
• Ak slovenský platiteľ dane dodá výrobnú linku vrátane montáže gréckemu podnikateľovi s prideleným identifikačným číslom pre DPH, a linka je namontovaná v hale na území Grécka, miestom dodania tovaru je Grécko.
• V situácii, keď slovenský platiteľ dane dodáva prístroj spolu s jeho inštaláciou slovenskému podnikateľovi, ktorý nie je platiteľom DPH, miestom dodania tovaru je miesto, kde je prístroj nainštalovaný.

Daňová povinnosť a osoba povinná platiť DPH

Pri dodaní tovaru s montážou vzniká daňová povinnosť dňom dodania tovaru, teda dňom, kedy kupujúci nadobudne právo nakladať s tovarom ako vlastník. V prípade dodania tovaru s montážou alebo inštaláciou kupujúci nadobúda právo nakladať s tovarom až po ukončení montáže alebo inštalácie.

Osobou povinnou platiť DPH v SR je v prípade dodania tovaru s montážou slovenským platiteľom tento dodávateľ (podľa § 69 ods. 1) alebo v prípade dodania zahraničným dodávateľom zdaniteľná osoba - odberateľ v SR (podľa § 69 ods. 2).

Zmluva o dielo vs. kúpna zmluva

Na účely rozlíšenia, či ide o dodanie tovaru s montážou alebo o samostatné dodanie tovaru a služby, je nevyhnutné vychádzať z uzavretej zmluvy medzi dodávateľom a odberateľom. Podstatné je, či dodanie tovaru a jeho montáž sú vzájomne previazané a k splneniu dodávky tovaru musí dodávateľ nevyhnutne uskutočniť aj jeho montáž. Ak je predmetom prevažnej časti záväzku určitá činnosť alebo ak si splnenie záväzku dodať hnuteľnú vec vyžaduje jej montáž, ide o zmluvu o dielo.

Tuzemské samozdanenie pri stavebných prácach a inštaláciách

Pojem "tuzemské samozdanenie" sa využíva najmä v podnikateľskej sfére a v praxi to znamená, že dodávateľ prenesie daňovú povinnosť na odberateľa. Odberateľ má potom povinnosť odviesť DPH z dodaných tovarov alebo služieb, ale zároveň má nárok na odpočet DPH, ak splní podmienky stanovené zákonom o DPH.

Tento režim sa najčastejšie uplatňuje pri dodaní tovarov alebo služieb, kde je odberateľom platiteľ dane. Predstavte si, že firma, ktorá je platiteľom dane, dodá hliníkové okná pre inú firmu, a to trebárs i vrátane montáže. Po dodaní okien a vykonaní montáže dostane kupujúca firma faktúru, avšak bez DPH. Kupujúca firma je potom povinná sumu DPH vypočítať a priznať za príslušné zdaňovacie obdobie.

Táto pomerne novinka platí na Slovensku od roku 2016. Dodávateľ, ktorý vystavuje faktúru v režime tuzemského samozdanenia, je povinný na faktúru uviesť informáciu o prenesení daňovej povinnosti. Bližšie informácie nájdete v § 69 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty. Novelou zákona o DPH sa zavádza v § 69 ods. 12 písm. j) zákona o DPH prenesenie daňovej povinnosti pri poskytnutí stavebných prác platiteľom dane inému platiteľovi dane. Od 1.1.2016 platiteľ dane, ktorý je príjemcom plnenia od iného platiteľa dane, je povinný platiť daň vzťahujúcu sa na:

• dodanie stavebných prác, ktoré patria do sekcie F štatistickej klasifikácie produktov podľa osobitného predpisu,
• dodania stavby alebo jej časti podľa § 8 ods.1 písm. b) zákona o DPH, ktoré patria do sekcie F štatistickej klasifikácie produktov podľa osobitného predpisu,
• dodanie tovaru s inštaláciou alebo montážou, ak inštalácia alebo montáž patrí do sekcie F štatistickej klasifikácie produktov podľa osobitného predpisu.

Osobitným predpisom je Nariadenie Komisie (EÚ) č. 1209/2014, ktorým sa mení nariadenie EP a Rady (ES) č. 451/2008, ktorým sa zavádza nová štatistická klasifikácia produktov podľa činností (CPA) a ktorým sa ruší nariadenie Rady (EHS) č. 3696/93. Z uvedeného vyplýva, že poskytovateľ stavebných prác, platiteľ dane, bude fakturovať svoje dodávky bez DPH, a príjemca stavebných prác, platiteľ dane, prizná daň a súčasne si uplatní odpočítanie dane, ak spĺňa podmienky na odpočítanie dane. Platiteľ dane pri posudzovaní, či sa na ním dodané plnenia uplatní prenos daňovej povinnosti, vychádza zo sekcie F - Nariadenia Komisie (EÚ) č. 1209/2014. K príslušnej sekcii F osobitného predpisu sú k dispozícii vysvetlivky, ktoré bližšie špecifikujú dané činnosti (divízie 41 až 43 CPA) a pomáhajú tak k zatriedeniu, či daná činnosť patrí do sekcie F alebo tam nepatrí.

Praktické príklady uplatnenia PDP

PRÍKLAD č. 1: Platiteľ vykonal montáž výťahu do novej stavby nachádzajúcej sa v SR. Dodávku výťahu zabezpečil dodávateľ - osoba identifikovaná pre daň v ČR. Platiteľ vykonal montáž výťahu, ktorý je súčasťou nehnuteľnosti. Miesto dodania služby montáže sa určí podľa § 15 ods. 2 zákona o DPH, t. j. pri službách vzťahujúcich sa na nehnuteľnosť je miestom ich dodania miesto, kde sa nehnuteľnosť nachádza.

PRÍKLAD č. 2: Predmetom zmluvy uzatvorenej medzi dodávateľom a odberateľom bola dodávka výťahu vrátane jeho montáže. Na základe uzatvorenej zmluvy platiteľ dodal výťah, ktorý súčasne aj namontoval do novej stavby. Platiteľ dodal tovar s jeho následnou montážou, t. j. ide o dodanie tovaru s montážou. Miesto dodania tovaru sa určí podľa § 13 ods. 1 písm. b) zákona o DPH, t. j. miestom dodania tovaru je miesto, kde je tovar zmontovaný.

PRÍKLAD č. 3: V rámci rekonštrukčných prác na nehnuteľnosti sa uskutoční výmena klimatizácie. Platiteľ v nehnuteľnosti vykoná výmenu klimatizácie, t. j. pôvodnú klimatizáciu demontuje a novú klimatizáciu namontuje. Predmetom zmluvného vzťahu nie je dodávka samotnej klimatizácie. Platiteľ poskytne len službu demontáže a montáže klimatizácie, ktorá je súčasťou nehnuteľnosti. Miesto dodania služby sa určí podľa § 15 ods. 2 zákona o DPH, t. j. miestom dodania služby demontáže a montáže je miesto, kde sa nehnuteľnosť nachádza, pretože klimatizácia je súčasťou nehnuteľnosti, nie je to samostatná hnuteľná vec.

PRÍKLAD č. 4: Poľský podnikateľ, ktorý nemá v SR sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň, nie je v SR registrovaný za platiteľa, je osobou identifikovanou pre daň v Poľsku, dodáva fyzickým osobám v SR - občanom, plastové okná vrátane ich montáže v bytoch v SR. Ak poľský podnikateľ pri predaji plastových okien vrátane ich montáže uplatňuje poľskú DPH, postupuje nesprávne. Predmetom zmluvného vzťahu je dodanie plastových okien vrátane montáže, t. j. dodanie tovaru s montážou. Ak je dodanie tovaru spojené s montážou dodávateľom alebo na jeho účet, miestom dodania tovaru je podľa § 13 ods. 1 písm. b) zákona o DPH miesto, kde je tovar zmontovaný, t. j. v tomto prípade SR. Pretože tovar s montážou bol dodaný občanom, ktorí nie sú zdaniteľnými osobami, nie je možný prenos daňovej povinnosti na príjemcu tovaru podľa § 69 ods. 2 zákona o DPH. Poľský podnikateľ s miestom podnikania v Poľsku bol povinný podať žiadosť o registráciu pre daň Daňovému úradu Bratislava I pred začatím vykonávania činnosti, ktorá je predmetom dane, t. j. pred prvou dodávkou plastových okien s montážou v SR a následne uplatňovať slovenskú DPH.

Nárok na odpočet DPH

Platiteľ dane má nárok na odpočet DPH, ak sú splnené podmienky uvedené v § 49 až § 51 zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH. Medzi základné podmienky patrí, že:

• daň bola uplatnená pri tovare alebo službe, ktoré platiteľ použije na svoje zdaniteľné obchody,
• pri tovare vznikla daňová povinnosť,
• daň bola uplatnená platiteľom - dodávateľom tovaru v SR alebo samotným odberateľom tovaru pri jeho samozdanení,
• platiteľ má faktúru od dodávateľa zo SR alebo daň, ktorá má byť odpočítaná na základe samozdanenia pri dodaní tovaru s montážou (inštaláciou) od zahraničného dodávateľa, je uvedená v záznamoch vedených podľa § 70 zákona o DPH.

V súlade s § 51 ods. 1 písm. b) zákona o DPH platí, že nárok na odpočítanie DPH vzniká, aj keď dodávateľ prenesie daňovú povinnosť na príjemcu. Pri odpočítaní dane v takom prípade stačí, ak je daň uvedená v záznamoch podľa § 70 zákona. Odpočítanie dane sa môže uskutočniť za predpokladu, že platiteľ prenesie daňovú povinnosť na príjemcu.

Ďalšie príklady z praxe:

1. Slovenská s.r.o., ktorá je platiteľom DPH, nakúpi kancelárske potreby od inej slovenskej s.r.o., ktorá je taktiež platiteľom DPH: Slovenská s.r.o., ktorá je odberateľom, si môže uplatniť odpočítanie DPH z nakúpených kancelárskych potrieb.
2. Slovenská s.r.o., ktorá je platiteľom DPH, si objedná prepravné služby od dodávateľa z inej krajiny EÚ (napr. Talianska), pričom dodávateľ je registrovanou osobou pre DPH v Taliansku: Slovenskej s.r.o. ako nadobúdateľovi služby vzniká v rámci samozdanenia povinnosť uhradiť daň, a zároveň aj právo na odpočet dane.
3. Slovenská s.r.o. si objedná dodanie tovaru s montážou - napr. kuchynskej linky, od inej slovenskej s.r.o.: Slovenskej s.r.o. ako nadobúdateľovi služby vzniká v rámci tuzemského samozdanenia povinnosť uhradiť daň, a zároveň aj právo na odpočet dane.

Kontrolný výkaz a zálohové faktúry

Kontrolný výkaz

Dodávatelia, ktorí prenesú daňovú povinnosť na iného platiteľa DPH pri dodaní stavebných prác, stavby alebo jej časti, tovaru s inštaláciou alebo montážou, ak dodané stavebné práce, stavba alebo jej časť, montáž alebo inštalácia tovaru patria do sekcie F štatistickej klasifikácie produktov podľa činností (CPA), sú povinní uvádzať údaje z vystavených faktúr v časti A.2. kontrolného výkazu k DPH.

Platiteľ DPH, ktorý dodal stavebné práce v režime prenosu daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 12 písm. j) zákona o DPH s miestom dodania v tuzemsku inému platiteľovi DPH, je povinný vyhotoviť faktúru podľa § 72 ods. 1. Faktúra vyhotovená platiteľom DPH na dodanie stavebných prác v režime tuzemského prenosu daňovej povinnosti musí obsahovať všetky zodpovedajúce náležitosti faktúry podľa § 74 zákona o DPH, s výnimkou výšky dane. Daňová povinnosť pre odberateľa (samozdanenie) vzniká v zmysle § 19 ods. 4 zákona o DPH.

Zálohové faktúry a DPH

Pokiaľ ide o zálohy pri zadávaní zákazky, je dôležité poznamenať, že zálohová faktúra ako taká nie je daňovým dokladom. Daňovým dokladom sa stáva až po zaplatení doklad za prijatú úplatu. Podoba zálohovej faktúry nie je špecificky riešená a najčastejšie postačuje uvedenie celkovej sumy zálohy.

Špecifiká a výnimky z režimu PDP podľa klasifikácie CPA

Na dodanie tovarov a služieb, ktoré nepatria do sekcie F klasifikácie CPA, sa tuzemský prenos daňovej povinnosti podľa § 69 ods.12 písm. j) nevzťahuje. V zmysle vysvetliviek ku klasifikácii CPA sú zo sekcie F vylúčené napr.:

• Inštalácia potrubnej pošty v bankách, nákupných centrách atď.
• Ostatné rozličné podporné podnikateľské služby i. n.
• Služby spojené s prenájmom a lízingom ostatných strojov, zariadení a hmotného majetku bez obsluhy, i.

Podľa praktických skúseností vyplývajúcich z uplatňovania prenosu daňovej povinnosti na príjemcu plnenia v sektore stavebníctva v iných členských štátoch sa z pohľadu zatrieďovania ako najviac problémové ukazujú prípady prác, ktoré sa svojim charakterom môžu viazať na divíziu 43 alebo na divíziu 33 klasifikácie CPA.

Tabuľka nižšie poskytuje príklady zatriedenia rôznych prác v kontexte klasifikácie CPA a ich vplyv na uplatnenie prenosu daňovej povinnosti:

Montáž nábytku a prenos daňovej povinnosti

Zákon o DPH a s ním súvisiace metodické pokyny riešia aj špecifické situácie, ako je dodanie nábytku s jeho inštaláciou. V prípade, ak platiteľ na základe jednej objednávky dodáva inému platiteľovi nábytok na zariadenie kancelárií, pričom časť nábytku napevno inštaluje na stenu (napr. police, vitríny) a časť dodávky tvorí voľne stojaci nábytok (napr. stoly, stoličky), ide o dve rovnocenné plnenia.

Podľa § 69 ods. 12 písm. j) zákona o DPH je osobou povinnou platiť daň platiteľ, ktorý je príjemcom plnenia uvedeného v tomto ustanovení od iného platiteľa dane. Prenosu daňovej povinnosti na príjemcu plnenia podľa tohto ustanovenia sa uplatňuje v prípade, ak je v rámci uzatvoreného zmluvného vzťahu predmetom dodania viacero plnení, ktoré spĺňajú charakter jedného zloženého plnenia, a hlavnou službou, ktorá určuje charakter poskytnutého plnenia, je služba stavebných prác zaradená do sekcie F klasifikácie CPA.

V súvislosti s dodaním nábytku s jeho inštaláciou je dôležité poznamenať, že inštalácia kuchynských liniek patrí do divízie 43.32 klasifikácie CPA - Stolárske inštalačné práce. Prenosu daňovej povinnosti podlieha dodanie tovaru s inštaláciou v prípade, ak inštalácia patrí do sekcie F klasifikácie CPA. Zákon o DPH neustanovuje presný rozsah inštalácie alebo montáže v rámci dodávaného komplexného plnenia, ktorá by spadala do sekcie F klasifikácie CPA. Preto, ak sa v rámci dodania zariadenia kancelárie ako jedného plnenia poskytuje aj montáž alebo inštalácia nábytku, ktorá je obdobná montáži vstavaných skríň alebo kuchynskej linky, potom sa na celé dodanie zariadenia kancelárie uplatní ustanovenie § 69 ods. 12 písm. j) zákona o DPH. V takomto prípade platiteľ dane fakturuje dodávku s prenosom daňovej povinnosti. Subkategória 43.32.10 klasifikácie CPA (Stolárske inštalačné práce) okrem iného zahŕňa zhotovovanie vstavaných skríň alebo inštaláciu kuchynských liniek, a na druhej strane vylučuje montáž samostatne stojaceho nábytku.

Pokiaľ je však v rámci jedného komplexného plnenia vykonávaná inštalácia nábytku na stenu napríklad len z bezpečnostných dôvodov a táto inštalácia svojim charakterom nie je podobná zhotoveniu vstavaných skríň alebo inštalácii kuchynských liniek, potom platiteľ dane prenos daňovej povinnosti na zákazníka neuplatní. V takomto prípade by sa na dodanie nábytku uplatnil štandardný režim DPH.

Z judikatúry Súdneho dvora EÚ vyplýva, že obmedzenie uplatnenia výnimky zo všeobecného pravidla v oblasti DPH na konkrétne a špecifické aspekty je koherentné so zásadou, podľa ktorej výnimky alebo odchýlky je potrebné vykladať reštriktívne. Toto obmedzenie však musí byť primerané a nevyhnutné na dosiahnutie sledovaného cieľa.

Dôležité upozornenia pre fakturáciu a odpočet

Upozornenie! Ak dodávateľ stavebných prác nesprávne uvedie DPH na faktúre za dodanie stavebných prác pre iného platiteľa DPH, je povinný túto DPH odviesť do štátneho rozpočtu podľa § 69 ods. 5 zákona o DPH. Uplatnenie DPH na dodanie stavebných prác dodávateľom nezakladá odberateľovi právo na odpočítanie DPH na uvedenej na faktúre a povinnosť odberateľa priznať a odviesť DPH z prijatých stavebných prác v režime samozdanenie trvá. To znamená, že platiteľ DPH (odberateľ), ktorý prijal stavebné práce od iného platiteľa DPH, je povinný uplatniť DPH k cene stavebných prác bez DPH, a túto DPH priznať a odviesť prostredníctvom daňového priznania do ŠR, a súčasne nemá nárok na odpočet DPH.

Pri prácach súvisiacich s dodaním tovaru vrátane montáže, kde sa uplatňuje režim prenosu daňovej povinnosti, sa základná sadzba DPH uplatní v prípadoch, ktoré nie sú stavebnými prácami na bývanie. Súčasne, ak sa neuplatní režim prenosu daňovej povinnosti na príjemcu (fakturácia voči platiteľovi dane), uplatní sa základná sadzba.

Súkromné osoby, ktoré nie sú platiteľmi DPH, a stavebné firmy si môžu zabezpečiť okná a dvere bez DPH prostredníctvom režimu tuzemského samozdanenia, ak sú splnené zákonné podmienky. Pri výbere nových okien alebo dverí je samozrejmé, že si budete všímať niekoľko základných kritérií, ktoré vám pomôžu pri konečnom rozhodovaní. Treba sa dívať v prvom rade na materiál, ktorý môže byť buď plast, hliník alebo drevo. Ďalej si treba všímať okenné profily, samotné prevedenie, veľkosť a pochopiteľne aj cenu. Čo sa týka ceny, ako to vlastne funguje v prípade, že ste stavebnícka firma?

tags: #osadenie #plastovych #okien #a #dveri #prenos