Dlhodobý hmotný majetok sa používaním opotrebúva a postupne stráca svoju hodnotu. Túto časť hodnoty, ktorá zodpovedá jeho opotrebovaniu a ktorá sa prenáša do vyrábaných výrobkov alebo do iných výkonov podnikateľského subjektu, vyjadrujú odpisy.
Opotrebovanie dlhodobého hmotného majetku možno schematicky vyjadriť ako:
- Fyzické opotrebovanie: Vzniká predovšetkým v dôsledku používania majetku. Predstavuje dvojstranný proces, ktorý sa na jednej strane prejavuje v úbytku hodnoty dlhodobého hmotného majetku a na druhej strane v prírastku hodnoty vyrábaných výrobkov, resp. vykonávaných prác či poskytovaných služieb.
- Morálne opotrebovanie I.: Je vyvolané rastom produktivity práce, keď sa nový dlhodobý majetok vyrába lacnejšie, a preto klesá hodnota rovnakého dlhodobého majetku už vyrobeného.
- Morálne opotrebovanie II.: Morálne opotrebovaný dlhodobý hmotný majetok sa často nahrádza skôr, ako je úplne využitý, t. j. skôr, ako je fyzicky opotrebovaný.
Peňažné vyjadrenie miery opotrebovania dlhodobého majetku za určité obdobie (rok) predstavuje odpisy dlhodobého majetku.
Druhy Odpisov: Daňové a Účtovné
Podľa platnej legislatívnej úpravy v SR rozlišujeme dva druhy odpisov:
- Daňové odpisy: Upravuje ich zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov a jeho následné novely. Tieto odpisy sa zohľadňujú pri stanovení základu dane z príjmu, t. j. o výšku daňových odpisov sa znižuje daňový základ. Metódy daňových odpisov a ich sadzby zohľadňujú fiškálne záujmy štátu, aj prístup štátu k stimulovaniu investičnej činnosti podnikateľských subjektov.
- Účtovné odpisy: Upravuje ich vyhláška o odpisoch č. 431/2002 Z. z. Zásadnou zmenou oproti minulosti je spôsob odpisovania, kedy sa dlhodobý majetok odpisuje nepriamym spôsobom formou oprávok na základe odpisového plánu. Pre stanovenie účtovných odpisov si podnikateľský subjekt sám určí postupy odpisovania jednotlivých zložiek majetku. Zvolený spôsob a sadzby musia byť zapísané na inventárnej karte, spolu s daňovými odpismi a ostatnými identifikačnými údajmi.
Ak sa chce podnikateľský subjekt vyhnúť rozdielom medzi účtovnými a daňovými odpismi, ktoré môžu viesť k odloženej daňovej pohľadávke alebo povinnosti, odporúča sa najmä malým a stredným podnikom používať daňové odpisy aj ako účtovné odpisy.
Zaraďovanie Hmotného Majetku do Odpisových Skupín
Uplatňovanie daňových odpisov upravujú ustanovenia § 22 až 29 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“).
V prvom roku odpisovania je daňovník povinný zaradiť hmotný majetok do jednej z odpisových skupín podľa prílohy č. 1 zákona o dani z príjmov. Pri zatrieďovaní hmotného majetku, okrem budov a stavieb, sa vychádza z kódu štatistickej klasifikácie produktov podľa činnosti a pri budovách a stavbách z kódu Klasifikácie stavieb podľa Vyhlášky Štatistického úradu SR č. 323/2010 Z. z. Presné vymedzenie majetku patriaceho do jednotlivých odpisových skupín podľa klasifikácie produkcie sa nachádza v prílohe č. 1 zákona o dani z príjmov.
Napríklad, do odpisovej skupiny 3 s dobou odpisovania 8 rokov sa zaraďujú výrobné technológie ako elektrické motory, plynové generátory, stroje pre metalurgiu, turbíny, pece, horáky, chladiace a mraziace zariadenia. Pri zaraďovaní výrobného majetku, ako sú napríklad priemyselné píly, sa postupuje rovnako, pričom sa vychádza z kódu štatistickej klasifikácie produktov podľa činnosti. Ak hmotný majetok nemožno zaradiť do odpisových skupín podľa prílohy a jeho doba použiteľnosti nevyplýva z iných predpisov, na účely odpisovania sa zaradí do odpisovej skupiny 2 a odpisuje sa 6 rokov. Toto neplatí pre hmotný majetok, ktorý sa odpisuje časovou metódou a výkonovou metódou podľa § 26 ods.
Prehľad Odpisových Skupín a Doby Odpisovania
V praxi existuje viacero odpisových skupín. Nižšie uvedená tabuľka sumarizuje doby odpisovania pre vybrané odpisové skupiny, pričom reflektuje aj historický vývoj a špecifické prípady:
| Odpisová skupina | Doba odpisovania | Platnosť / Poznámka |
|---|---|---|
| 1 | 4 roky | Platné od 1.1.2004 |
| 2 | 6 rokov | Platné od 1.1.2004 |
| 3 | 8 rokov | Pre výrobné technológie; pôvodne 12 rokov od 1.1.2004 |
| 4 | 20 rokov | Platné od 1.1.2004 |
| 6 | 40 rokov | Pre kúpeľné budovy od 1.1.2021 (bez možnosti výberu kratšej doby); predtým 20-40 rokov od 1.1.2018 do 31.12.2020. |
Metódy Daňového Odpisovania
Podnikateľský subjekt môže pre daňové účely použiť dve hlavné metódy odpisovania:
- Rovnomerné (lineárne) odpisovanie (§ 27): Daňovník odpisuje hmotný majetok rovnomerne počas celej doby odpisovania.
- Zrýchlené (degresívne) odpisovanie (§ 28): Touto metódou môže daňovník odpisovať hmotný majetok zaradený podľa prílohy č. 1 do odpisovej skupiny 2 a 3. Spôsob odpisovania treba určiť pre každý novoobstaraný dlhodobý hmotný majetok a nie je možné meniť ho po celý čas odpisovania.
Dlhodobý nehmotný a hmotný majetok sa odpisuje najviac do výšky vstupnej ceny alebo zvýšenej vstupnej ceny (podľa § 27 - 28 zákona č. 595/2003 Z. z.).
Ročné Odpisové Sadzby pre Rovnomerné Odpisovanie (od 1.1.2004)
| Odpisová skupina | Doba odpisovania | Ročný odpis (sadzba) |
|---|---|---|
| 1 | 4 roky | 1/4 |
| 2 | 6 rokov | 1/6 |
| 3 | 12 rokov | 1/12 |
| 4 | 20 rokov | 1/20 |
Poznámka: Táto tabuľka odráža sadzby platné od 1.1.2004, avšak pre odpisovú skupinu 3 boli pre výrobné technológie neskôr zavedené špecifické 8-ročné doby odpisovania.
Koeficienty pre Zrýchlené Odpisovanie (od 1.1.2004)
Pri zrýchlenom (degresívnom) odpisovaní sa odpisy v prvých rokoch odpisovania uplatňujú vo vyššej sume. Pre jednotlivé odpisové skupiny platia nasledujúce koeficienty:
| Odpisová skupina | Doba odpisovania | Koeficient v 1. roku odpisovania | Koeficient v ďalších rokoch odpisovania | Koeficient pre zvýšenú vstupnú cenu |
|---|---|---|---|---|
| 1 | 4 roky | 4 | 5 | 4 |
| 2 | 6 rokov | 6 | 7 | 6 |
| 3 | 12 rokov | 13 | 12 | 12 |
| 4 | 20 rokov | 21 | 20 | 20 |
Pri výpočte odpisov konkrétneho dlhodobého hmotného majetku použitím rovnomerného alebo zrýchleného odpisovania možno zistiť odlišné sumy odpisov v jednotlivých rokoch, v obidvoch prípadoch však bude majetok odpísaný za rovnaké obdobie.
"Iný Majetok" a Jeho Odpisovanie
Kategória „iný majetok“ prešla legislatívnymi zmenami:
-
Od 1.1.2018 do 31.12.2020: Za iný majetok sa považoval úhrn technického zhodnotenia a opráv vykonaných na budove, v ktorej sa poskytuje kúpeľná starostlivosť a s ňou spojené služby, ktorý bol najmenej 10 % vstupnej ceny tejto budovy. Rovnako sa postupovalo aj pri prenajatých budovách na tento účel. Úhrn technického zhodnotenia a opráv ako odpisovaný majetok bol zaradený do 2. odpisovej skupiny.
-
Od 1.1.2021: Došlo k zrušeniu zvýhodneného spôsobu odpisovania technického zhodnotenia a opráv vykonaných na budove, v ktorej sa poskytuje kúpeľná starostlivosť, ako aj odpisovania samotnej kúpeľnej budovy. Doba odpisovania pri tomto druhu budov je 40 rokov (odpisová skupina 6) bez možnosti výberu kratšej doby.
-
S účinnosťou od 1.1.2026 (už za zdaňovacie obdobie roka 2025): Za iný majetok sa bude považovať úhrn technického zhodnotenia a opráv vykonaných na budovách, v ktorých sa poskytujú ubytovacie služby na základe zmluvy o ubytovaní a s nimi spojené služby, budovách určených pre šport a športových stavieb, ktorý je najmenej 10 % vstupnej ceny týchto budov. Rovnako postupuje nájomca, ak ide o budovy prenajaté na tento účel na základe nájomnej zmluvy.
Príklad Technického Zhodnotenia na Plne Odpísanej Budove
Na daňovo plne odpísanej kúpeľnej budove (ktorá bola odpísaná v roku 2022) bolo v roku 2024 vykonané technické zhodnotenie vo výške 15 000 eur a opravy vo výške 5 000 eur. Technické zhodnotenie vykonané na plne odpísanom hmotnom majetku je považované za iný majetok podľa § 22 ods. 6 písm. e) zákona o dani z príjmov. Spoločnosť ho zaradí do odpisovej skupiny, v ktorej je zaradená budova, na ktorej bolo technické zhodnotenie vykonané, t. j. do odpisovej skupiny 6 s dobou odpisovania 40 rokov. Vykonané opravy vo výške 5 000 eur zaúčtované do nákladov vchádzajú do základu dane v súlade s účtovníctvom podľa § 17 ods.
Odpisovanie Majetku Formou Finančného Prenájmu
Od 1.1.2015 došlo k zjednoteniu spôsobu odpisovania majetku bez ohľadu na formu jeho obstarania. To znamená, že hmotný majetok prenajatý formou finančného prenájmu (okrem pozemkov) sa už neodpisuje počas doby trvania prenájmu, ale iba metódou rovnomerného alebo zrýchleného odpisovania, a to podľa jeho zaradenia do príslušnej odpisovej skupiny. Odpisuje sa do výšky vstupnej ceny.
Uplatňovanie Daňových Odpisov
K poslednému dňu zdaňovacieho obdobia môže daňovník uplatniť daňový odpis vo výške vypočítaného ročného odpisu z hmotného majetku podľa § 26 ods. 6 a 7, § 27 a § 28. Podmienkou je, aby o majetku účtoval k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia a aby bol používaný na zabezpečenie zdaniteľných príjmov. V prípade majetku, pri ktorom je zostatková cena daňovým výdavkom len do výšky príjmov z predaja podľa § 19 ods. 3 písm. b) prvého bodu zákona o dani z príjmov, môže daňovník uplatniť odpis vo výške pripadajúcej na počet celých mesiacov, počas ktorých o majetku účtoval. Uvedené platí už pri podaní daňového priznania po 31. decembri.
Príklad Uplatnenia Odpisov: Server
V decembri 2024 spoločnosť zakúpila a zaradila do používania server v hodnote vyššej ako 1 700 eur. Tento majetok bol už v decembri 2024 používaný na dosahovanie zdaniteľných príjmov. Podľa interného predpisu daňovník (účtovná jednotka) začne uplatňovať účtovné odpisy od mesiaca nasledujúceho po zaradení majetku do používania, t. j. účtovné odpisy si prvýkrát uplatní až za január 2025. Hmotný majetok - server spĺňa obe podmienky pre uplatnenie daňových odpisov za december 2024, a to bez ohľadu na skutočnosť, akým spôsobom má daňovník (účtovná jednotka) vo svojom vnútornom predpise nastavené začatie uplatňovania účtovných odpisov.