Od 1. januára 2016 došlo k významným zmenám v pravidlách uplatňovania dane z pridanej hodnoty (DPH) v stavebníctve. Tieto zmeny sa týkajú stavebných firiem, ktoré sú platcami DPH a fakturujú práce inému platcovi DPH. Ich cieľom je zjednodušiť proces a bojovať proti podvodom v oblasti DPH.
V článku DPH v stavebníctve po novom sme už uviedli, ako musia postupovať stavebné firmy, ktoré sú platcami DPH pri fakturácii na iného platcu DPH. Keďže táto zmena sa netýka všetkých stavbárov, ale len tých, ktorí vykonávajú stavebné činnosti zo sekcie F podľa štatistickej klasifikácie produktov podľa činností (CPA), je dôležité poznať jej rozsah.
Čo je sekcia F klasifikácie CPA?
CPA je štatistická klasifikácia produktov podľa činností, ktorá bola zavedená nariadením komisie (EÚ) č. 1209/2014 z 29. októbra 2014, ktorým sa mení nariadenie Európskeho parlamentu a Rady (SES) č. 451/2008 a ruší nariadenie Rady (EHS) č. V článku sa dozvieme, ktoré stavebné činnosti patria do sekcie F a teda musia postupovať podľa aktuálnej legislatívy.
Sekcia F v klasifikácii CPA zahŕňa stavebníctvo, čo znamená širokú škálu stavebných a inštalačných prác. Práve klasifikácia činností bola predmetom takmer 2 000 otázok, ktoré sme zaznamenali od verejnosti na call centre finančnej správy. Preto bola pre verejnosť pripravená podporný nástroj „Prehľad činností zatriedených podľa štatistickej klasifikácie produktov podľa činností (CPA)“. Ide o tabuľku, ktorá momentálne obsahuje zatriedenie 317 činností, ktorú Finančná správa zverejnila na portáli ako pomôcku pre podnikateľov dňa 10. marca 2016.
Prenos daňovej povinnosti pri stavebných prácach
Novela zákona o DPH od januára 2016 zaviedla prenos daňovej povinnosti pri poskytovaní stavebných prác z platiteľa - poskytovateľa stavebných prác na platiteľa - príjemcu stavebných prác. Uvedené znamená, že poskytovateľ stavebných prác, platiteľ dane, bude fakturovať svoje dodávky bez DPH a príjemca stavebných prác, platiteľ dane, prizná daň a súčasne si uplatní odpočítanie dane, ak spĺňa podmienky na odpočítanie dane. Táto legislatíva pojednáva o tuzemskom samozdanení, ktoré sa týka dodávateľa stavebných prác. Jeho povinnosťou v takom prípade je vystaviť daňový doklad na iného platcu DPH bez DPH a uviesť poznámku o prenesení daňovej povinnosti. Prenos daňovej povinnosti platí len medzi platcami DPH, čiže ak nie ste platcom DPH, tak faktúra je vystavená správne aj s DPH.
Ktoré činnosti spadajú pod prenos daňovej povinnosti?
Pri dodaní stavebných prác vrátane dodania stavby alebo jej časti na základe zmluvy o dielo alebo inej obdobnej zmluvy a pri dodaní tovaru s inštaláciou alebo montážou, ak služba inštalácie alebo montáže je stavebnou prácou v zmysle § 69 ods. 12 písm. zákona o DPH, uplatňuje sa prenos daňovej povinnosti. Je dôležité postupovať podľa činností zatriedených podľa štatistickej klasifikácie produktov podľa činností (CPA). Podľa toho je potrebné rozlišovať, či sa daná stavebná práca týka prenosu daňovej povinnosti alebo nie.
Medzi činnosti, ktoré spadajú do sekcie F a sú predmetom prenosu daňovej povinnosti, patria napríklad:
- Dodanie a montáž vstavaných kuchynských spotrebičov: Patria sem montáže vstavanej rúry, chladničky, umývačky riadu a podobne, ktoré sú zaradené do sekcie F, divízia 43. Jedná sa o zabudovanie do otvoru skrine a pripojenie do sietí.
- Dodávka a montáž prístreškov (sekcia F 43).
- Reštaurovanie budov: Reštaurátorské práce na fasádach meštianskeho domu spadajú do sekcie F 43 stavebných prác.
- Inštalácie výhrevných, ventilačných a klimatizačných zariadení (CPA 43.22.12), ktoré zahŕňajú aj potrubia.
- Montáž pohyblivých schodísk.
- Inštalácia osvetľovacích a signalizačných systémov pre cesty, letiská a prístavy.
- Práce na oprave stien v garážových priestoroch.
- Výmena poškodeného PUR panelu, ak je zaradená do sekcie F.
- Sanácia starej budovy a vyčistenie pozemku, ak sú súčasťou zmluvy o dielo na kompletnú výstavbu.
Mnohé ďalšie stavebné práce, ako napríklad inštalácia izolačných materiálov či iné špecializované stavebné činnosti, sú tiež často zatriedené do divízie 43 sekcie F. Ak dodávateľ dodal stavebné práce zatriedené do sekcie F štatistickej klasifikácie produktov a vystaví faktúru bez dane s prenesením daňovej povinnosti na odberateľa.
Kombinované faktúry a materiály
Často vznikajú otázky, ako postupovať v prípade, ak faktúra obsahuje položky, ktoré podliehajú prenosu daňovej povinnosti, aj tie, ktoré nie. Áno, na faktúre môžu byť položky, ktoré sú s prenesenou daňovou povinnosťou aj tie, ktoré sú s daňou. Napríklad, ak stavebná firma vykonáva stavebné práce spadajúce do sekcie F pre iného platcu DPH, vyfakturuje ich bez DPH s textom Prenos daňovej povinnosti. Avšak, ak pred začiatkom prác odviezli a dali na likvidáciu stavebný odpad zo stavby, odvoz a likvidácia odpadu podľa mnohých nespadajú do sekcie F. V takom prípade, na odvoz stavebného odpadu sa aplikuje DPH a na stavebné práce nie, ale text Prenos daňovej povinnosti tam uvedie. Podobne pri vykonávaní kúrenárskych prác, ak firma, platca DPH, na jednej faktúre fakturuje materiál a prácu, materiál môže byť vyfakturovaný s DPH a práca s prenosom daňovej povinnosti.